新(xīn)冠肺炎疫情发生以来，财政部、税務(wù)总局联合出台了一系列支持疫情防控的货物(wù)劳務(wù)税政策，主要包括疫情防控重点保障物(wù)资生产企业留抵退税，运输疫情防控重点保障物(wù)资取得的收入免征增值税，提供公共交通运输服務(wù)、生活服務(wù)以及為(wèi)居民(mín)提供必需生活物(wù)资快递收派服務(wù)取得的收入免征增值税，无偿捐赠用(yòng)于应对新(xīn)冠肺炎疫情的货物(wù)免征增值税、消费税等等。同时，為(wèi)支持复工复业，还针对增值税小(xiǎo)规模纳税人出台了湖(hú)北地區(qū)免征、非湖(hú)北地區(qū)减按1%征收增值税的优惠政策。

近日，税務(wù)总局相关负责人就區(qū)分(fēn)一般纳税人和小(xiǎo)规模纳税人发票开具过程中可(kě)能(néng)会遇到的问题，作出了讲解，一起學(xué)习一下吧。

一、关于一般纳税人

       增值税遵循“征扣一致”的链条抵扣原则，本环节纳税人未缴纳税款，下环节纳税人也不抵扣税款。现行政策规定，一般纳税人发生应税销售行為(wèi)适用(yòng)免税规定的，不得开具专用(yòng)发票，可(kě)以开具税率栏标注為(wèi)“免税”字样的普通发票。针对今年出台的疫情防控增值税免税政策，在遵循增值税发票开具的基本规定的前提下，需要注意以下几个操作层面的问题：

　　第一，优惠政策出台前已开具的专用(yòng)发票的处理(lǐ)问题。

　　2020年2月6日，财政部、税務(wù)总局先后制发了《财政部 税務(wù)总局关于支持新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)关税收政策的公告》（2020年第8号，以下称“财税8号公告”）和《财政部 税務(wù)总局关于支持新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号，以下称“财税9号公告”），出台五项免征增值税政策：一是对纳税人运输疫情防控重点保障物(wù)资取得的收入，免征增值税；二是对纳税人提供公共交通运输服務(wù)取得的收入，免征增值税；三是对纳税人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值税；四是对纳税人為(wèi)居民(mín)提供必需生活物(wù)资快递收派服務(wù)取得的收入，免征增值税；五是对单位和个體(tǐ)工商(shāng)户将自产、委托加工或購(gòu)买的货物(wù)，通过公益性社会组织和县级以上人民(mín)政府及其部门等國(guó)家机关，或者直接向承担疫情防治任務(wù)的医院，无偿捐赠用(yòng)于应对新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税。

　　由于上述增值税免税政策均追溯至今年1月1日起执行，因此，客观上存在纳税人在公告出台前对可(kě)享受免税的业務(wù)开具了专用(yòng)发票。為(wèi)确保纳税人更充分(fēn)、便利地享受政策，税務(wù)总局配套制发了《國(guó)家税務(wù)总局关于支持新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)关税收征收管理(lǐ)事项的公告》（2020年第4号），一方面重申：免税业務(wù)不得开具专用(yòng)发票；已经开具的专用(yòng)发票，应当开具对应红字发票或者作废原发票方可(kě)享受免征增值税政策；另一方面明确，纳税人在财税8号公告、财税9号公告发布前已经开具的专用(yòng)发票，按规定应当开具对应红字发票但受疫情影响不能(néng)及时开具的，可(kě)以先适用(yòng)免征增值税政策，对应红字发票可(kě)于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。如果届时仍未完成对应红字发票开具的，则需要就开具专用(yòng)发票相应的业務(wù)缴纳增值税，其他(tā)未开具专用(yòng)发票收入部分(fēn)，仍可(kě)以按照规定享受免税。

　　需要强调一点的是，财税8号公告、财税9号公告发布后，一般纳税人若选择了享受免税政策，是不能(néng)再开具专用(yòng)发票的，如果需要开具专用(yòng)发票，应按照规定放弃免税后方能(néng)开具。

　　第二，关于一般纳税人选择享受减免税的起始时间的问题。

　　為(wèi)进一步明确纳税人权利义務(wù)，税務(wù)总局制发了《國(guó)家税務(wù)总局关于明确二手車(chē)经销等若干增值税征管问题的公告》（2020年第9号），明确一般纳税人可(kě)以在增值税免税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。

　　比如说，公共交通运输服務(wù)免征增值税这项政策，自2020年1月1日起施行，在这项政策的执行期限内，按月纳税的一般纳税人，可(kě)以选择从1月起之后的任一个自然月起始日开始享受；按季纳税的一般纳税人，可(kě)以选择从1月起之后的任一个季度起始之日开始享受。如果某一般纳税人选择自2020年4月1日起开始享受这项优惠政策，此前1-3月提供的公共交通运输服務(wù)，应当按规定缴纳增值税，同时，1-3月发生的应税业務(wù)可(kě)以相应开具专用(yòng)发票和普通发票。在4月1日以后，享受免税的公共交通运输服務(wù)，就不能(néng)再开具专用(yòng)发票，但可(kě)以开具税率栏标注為(wèi)“免税”字样的普通发票。

　　第三，关于放弃免税权的问题。

　　一般纳税人在实际享受了增值税免税政策后，可(kě)以选择放弃免税权，并以书面形式提交放弃免（减）税权声明，报主管税務(wù)机关备案。自提交备案资料的次月起，一般纳税人应就其放弃免税的项目按照规定计算缴纳增值税，并可(kě)以按规定开具专用(yòng)发票。由于增值税一般纳税人实行进销项抵扣的计税方法，出于纳税核算便利性和进项抵扣准确性的考虑，对一般纳税人来说，现行规定是，一经放弃免税，36个月不得变更，且应按照应税项目来放弃免税，而不能(néng)以是否开具专用(yòng)发票，或者區(qū)分(fēn)不同的销售对象分(fēn)别适用(yòng)征免税。

　　比如说，某一般纳税人兼营住宿服務(wù)和餐饮服務(wù)，在疫情期间均可(kě)以适用(yòng)免征增值税政策，该纳税人可(kě)以选择就其提供的所有(yǒu)餐饮服務(wù)享受免税，向客户开具税率栏标注為(wèi)“免税”字样的普通发票；同时就其提供的所有(yǒu)住宿服務(wù)放弃免税，向客户开具专用(yòng)发票。但无论是餐饮服務(wù)还是住宿服務(wù)，都不能(néng)就开具专用(yòng)发票部分(fēn)收入缴纳增值税，其他(tā)未开具专用(yòng)开票部分(fēn)收入享受免税。

二、小(xiǎo)规模纳税人发票开具问题

       与一般纳税人不同，小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)简易计税方法，直接以销售额乘以征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也就是说小(xiǎo)规模纳税人不存在用(yòng)免税、征税项目间的进项税额调节问题。所以相较于一般纳税人而言，其在征免税管理(lǐ)、发票开具等方面，政策规定均相对宽松。主要表现為(wèi)：小(xiǎo)规模纳税人可(kě)根据实际业務(wù)需要，逐筆(bǐ)选择是否适用(yòng)减免增值税政策，给了小(xiǎo)规模纳税人充分(fēn)的自由选择权，以灵活应对市场需要。具體(tǐ)到发票开具上，小(xiǎo)规模纳税人可(kě)根据征免税政策和購(gòu)买方要求，自行选择开具3%或1%征收率以及征收率栏标注為(wèi)“免税”的发票；开具增值税专用(yòng)发票的，需要就该筆(bǐ)业務(wù)按照发票上对应的征收率申报缴纳增值税；未开具专用(yòng)发票且符合减免增值税优惠政策条件的，可(kě)以享受相应减免税政策。下面我对几点需要注意的事项向大家做一说明。

　　第一，减税、免税发票开具的正确方法。按照《中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。小(xiǎo)规模纳税人享受免征增值税政策的，不得开具增值税专用(yòng)发票，只能(néng)开具增值税普通发票，并且开具时应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。纳税人享受减按1%征收率征收增值税政策的，在开具增值税专用(yòng)发票或者普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。在减按1%征收率开具发票方面，税務(wù)总局设计开发税控开票软件时，采取了弹窗提示和默认显示调整后的征收率两项措施，以便利纳税人选择正确征收率开具增值税发票。

　　第二，根据纳税义務(wù)发生时间开具正确发票。《财政部 税務(wù)总局关于支持个體(tǐ)工商(shāng)户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号）规定的小(xiǎo)规模纳税人减免增值税阶段性政策从3月1日起实施。纳税人是否可(kě)以享受减免税政策，如何选择正确的征收率开具发票并计算缴纳增值税，应按照纳税义務(wù)发生时间来确定。纳税义務(wù)发生时间在2020年2月底之前的业務(wù)，是不能(néng)享受复工复业增值税减免税政策的，若不符合其他(tā)免税优惠政策条件，则必须开具3%或者5%征收率的发票。

　　第三，开具增值税发票衔接问题。增值税小(xiǎo)规模纳税人取得应税销售收入，纳税义務(wù)发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率缴纳税款，但未开具发票的，在3月1日以后可(kě)以按照3%征收率补开发票。如果纳税义務(wù)发生在2月底以前，并且开具了增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，则应按照3%征收率开具红字发票；如果开票有(yǒu)误需要重新(xīn)开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新(xīn)开具正确的蓝字发票。

三、需要特别强调的三点问题

       （一）关于延期确认增值税扣税凭证范围问题

　　有(yǒu)增值税一般纳税人咨询，因疫情防控原因未在3月份申报缴纳2月属期增值税，且未通过增值税发票综合服務(wù)平台确认增值税扣税凭证用(yòng)途，是否可(kě)以延期确认增值税扣税凭证用(yòng)途？

　　针对该问题，税務(wù)总局于今年2月底对增值税发票综合服務(wù)平台进行了升级完善，升级后，纳税人可(kě)以按照属期选择确认扣税凭证及用(yòng)途。也就是说，如果增值税一般纳税人未在3月份申报缴纳2月属期增值税，且未通过增值税发票综合服務(wù)平台确认增值税扣税凭证用(yòng)途，可(kě)以在此后尽快申报缴纳2月属期增值税，并在申报前，通过增值税发票综合服務(wù)平台的延期抵扣勾选功能(néng)，确认2月份属期增值税扣税凭证用(yòng)途。今后，增值税一般纳税人遇到此类情形时均可(kě)比照该条措施进行处理(lǐ)。

　　（二）关于提供公共交通运输服務(wù)纳税人如何开具增值税電(diàn)子普通发票问题

　　由于旅客运输增值税電(diàn)子普通发票具有(yǒu)抵扣功能(néng)，因此，无论是增值税一般纳税人还是小(xiǎo)规模纳税人提供公共交通运输服務(wù)，按照财税8号公告规定享受公共交通运输服務(wù)免征增值税政策的，在向客户开具增值税電(diàn)子普通发票时，必须在税率或征收率栏次填写“免税”字样。

　　（三）转登记小(xiǎo)规模纳税人开票问题

　　為(wèi)进一步支持小(xiǎo)微企业复工复业，扶持企业渡过经营难关，近日，税務(wù)总局发文(wén)明确，将转登记政策延续一年。一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可(kě)在2020年底前选择办理(lǐ)转登记。纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人后，在发票开具方面，也有(yǒu)一些特殊情况需要处理(lǐ)。这里再帮助大家梳理(lǐ)一下：

　　首先，转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行為(wèi)，应当按照小(xiǎo)规模纳税人的征收率开具增值税发票。其次，转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行為(wèi)，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照一般纳税人期间适用(yòng)的税率或者征收率开具。