國(guó)家税務(wù)总局

关于《内地和澳门特别行政區(qū)关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第四议定书生效执行的公告

國(guó)家税務(wù)总局公告2020年第11号

       《内地和澳门特别行政區(qū)关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第四议定书（以下简称“第四议定书”）于2019年11月28日在澳门正式签署。内地和澳门特别行政區(qū)已完成第四议定书生效所必需的各自内部法律程序。按照第四议定书规定，本议定书于2020年5月14日生效，其中第六条的规定适用(yòng)于2020年5月14日或以后支付的所得，其他(tā)条款的规定适用(yòng)于2021年1月1日或以后开始的纳税年度中取得的所得。

       第四议定书文(wén)本已在國(guó)家税務(wù)总局网站发布。

       特此公告。

國(guó)家税務(wù)总局

2020年5月25日

解读

关于《國(guó)家税務(wù)总局关于〈内地和澳门特别行政區(qū)关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第四议定书生效执行的公告》的解读

       《内地和澳门特别行政區(qū)关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第四议定书（以下简称“第四议定书”）于2019年11月28日在澳门正式签署。第四议定书对《内地和澳门特别行政區(qū)关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》及相关议定书（以下简称《安排》）作出修订，其主要内容如下：

       一、纳入税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目成果

       （一）关于序言

       第四议定书对《安排》的序言进行了修改，修改后的序言说明签署《安排》的目的是发展双方经济关系，加强双方税收事務(wù)合作，《安排》的作用(yòng)包括消除双重征税和防止通过逃避税行為(wèi)造成不征税或少征税。

       （二）关于人的范围

       第四议定书纳入关于税收透明體(tǐ)的规定。该规定明确，按照任何一方的税法视為(wèi)完全透明或部分(fēn)透明的实體(tǐ)或安排，一方将该实體(tǐ)或安排取得或通过其取得的所得作為(wèi)该一方居民(mín)取得的所得进行税務(wù)处理(lǐ)的部分(fēn)，应视為(wèi)该一方居民(mín)取得的所得，另一方应允许就该部分(fēn)所得给予安排待遇。

       另外，第四议定书明确，《安排》不应影响一方对其居民(mín)的征税（第四议定书列名的特定条款除外）。

       （三）关于居民(mín)

       第四议定书修改了双重居民(mín)实體(tǐ)的加比规则，即当除个人以外的实體(tǐ)同时构成双方居民(mín)时，应仅将其视為(wèi)一方居民(mín)适用(yòng)《安排》的规则。

       《安排》原条款规定，除个人以外，同时為(wèi)双方居民(mín)的人，应认為(wèi)是其总机构或实际管理(lǐ)机构所在一方的居民(mín)；如果这个人在一方设有(yǒu)实际管理(lǐ)机构，在另一方设有(yǒu)总机构，双方主管当局应相互协商(shāng)确定其居民(mín)身份。

       第四议定书将该条款修改為(wèi)，除个人以外，同时為(wèi)双方居民(mín)的人，需由双方主管当局尽力通过相互协商(shāng)确定其居民(mín)身份；如果双方主管当局未能(néng)达成一致，则该人不得享受《安排》规定的任何税收优惠或减免，但双方主管当局就其享受《安排》待遇的程度和方式达成一致意见的情况除外。

       （四）关于常设机构

       关于构成代理(lǐ)型常设机构，《安排》原条款规定，当一个人在一方代表另一方的企业进行活动，有(yǒu)权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人為(wèi)该企业进行的任何活动，应认為(wèi)该企业在该一方设有(yǒu)常设机构。第四议定书将该条款修改為(wèi)，当一人在一方代表企业进行活动时，经常性地订立合同，或经常性地在合同订立过程中发挥主要作用(yòng)（而该企业不对相关按惯例订立的合同做实质性修改），且相关合同以该企业的名义订立，或涉及该企业拥有(yǒu)或有(yǒu)权使用(yòng)的财产的所有(yǒu)权转让或使用(yòng)权授予，或涉及由该企业提供服務(wù)，该人為(wèi)该企业进行的任何活动，应认為(wèi)该企业在该一方设有(yǒu)常设机构。

       关于独立代理(lǐ)人，《安排》原条款规定，一方企业仅通过按常规经营本身业務(wù)的经纪人、一般佣金代理(lǐ)人或者任何其它独立代理(lǐ)人在另一方进行营业，不应认為(wèi)在该另一方设有(yǒu)常设机构。但如果这个代理(lǐ)人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认為(wèi)是本款所指的独立代理(lǐ)人。第四议定书将独立代理(lǐ)人排除情形修改為(wèi)，如果一人专门或者几乎专门代表一个或多(duō)个与其紧密关联的企业进行活动，则不应认為(wèi)该人是这些企业中任何一个的独立代理(lǐ)人，并同时解释了紧密关联企业的定义。

       （五）关于财产收益

       《安排》原条款规定，转让一个公司股份取得的收益，在转让公司股份前三年内，该公司财产至少50%的价值曾经直接或间接由位于一方的不动产组成，可(kě)以在该一方征税。第四议定书将该条款修改為(wèi)：一方居民(mín)转让股份或类似于股份的权益（如在合伙或信托中的权益）取得的收益，如果在转让行為(wèi)前三年内的任一时间，这些股份或类似于股份的权益超过50%的价值直接或间接来自于位于另一方的不动产，可(kě)以在该另一方征税。

       （六）关于享受安排优惠的资格判定

       第四议定书增列了“享受安排优惠的资格判定”条款，即“主要目的测试”，如纳税人相关安排或交易的主要目的之一是获得安排优惠待遇，则不得享受安排优惠待遇，其适用(yòng)范围由第三议定书规定的股息、利息、特许权使用(yòng)费和财产收益条款扩展至所有(yǒu)条款。

       二、增列政府投资条款

       為(wèi)进一步促进内地与澳门间资本流动，减轻有(yǒu)关惠民(mín)合作项目的税收负担，第四议定书增加了“政府投资”条款，规定一方政府从其出资参与双方合作设立在另一方主要用(yòng)于民(mín)生项目的基金取得的所得，在另一方享受免税待遇。该规定目前适用(yòng)于广东粤澳合作发展基金。未来，双方政府合作设立类似性质的基金，经双方主管当局共同认可(kě)后，也可(kě)以适用(yòng)该规定。

       内地和澳门特别行政區(qū)已完成第四议定书生效所必需的各自内部法律程序。第四议定书于2020年5月14日生效，其中第六条的规定适用(yòng)于2020年5月14日或以后支付的所得，其他(tā)条款的规定适用(yòng)于2021年1月1日或以后开始的纳税年度中取得的所得。